07-现金流量表指南-第3节

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　　　　5．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
　　　　本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。
　　　　需要说明的是，修订前的会计准则中的“分配股利或利润所支付的现金”、“偿付利息所支付的现金”项目，在修订后的会计准则中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本项目中反映。
　　　　【例12】甲企业期初应付现金股利为210000元，本期宣布并发放现金股利500000元，期末应付现金股利120000元。
　　　　本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：　本期宣布并发放的现金股利　500000　
　　　　加：本期支付的前期应付股利（210000—120000）　90000　
　　　　　　　　分配股利、利润或偿付利息所支付的现金　590000　
　　　　6．支付的其他与筹资活动有关的现金
　　　　本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。
　　　　需要说明的是，修订前的会计准则中的“发生筹资费用所支付的现金”、“融资租赁所支付的现金”、“减少注册资本所支付的现金”项目，在修订后的会计准则中的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
七、关于购买和处置子公司及其他营业单位
购买和处置子公司及其他营业单位属于投资活动，其产生的现金流量，应在现金流量表中“投资活动产生的现金流量”类别下“投资所支付的现金”或“收回投资所收到的现金”项目下反映。
　　　　整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映。
　　　　【例13】经过协商，甲企业决定购买丙企业的一子公司，出价1500000元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表
资产金额负债及所有者权益金额
现金及银行存款150；000短期借款400；000
存货300；000　　应付账款500；000
固定资产原价3；000；000长期应付款200；000
　　减：累计折旧1；500；000实收资本1；200；000
长期投资600；000资本公积200；000
其他资产50；000　　盈余公积100；000
资产总额　　2；600；000负债及所有者权益总额2；600；000

该子公司有150000元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：　购买子公司出价　1500000　
　　　　减：子公司持有的现金和现金等价物　150000　
　　　　　　　　购买子公司支付的现金净额　1350000　
　　　　本准则要求企业在现金流量表附注中以总额披露当期购买和处置子公司及其他营业单位的下列信息：
　　　　（1）购买或处置价格；
　　　　（2）购买或处置价格中以现金支付的部分；
　　　　（3）购买或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；
　　　　（4）购买或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。
　　　　本例中，甲企业应在现金流量表附注中作如下披露：
　　　　购买子公司的基本情况：　购买价格　1500000　
　　　　购买价格中以现金支付的部分　1500000　
　　　　购买子公司所取得的现金　150000　
　　　　非现金资产：存货　300000　
　　　　固定资产原价　3000000　
　　　　　　减：累计折旧　1500000　
　　　　长期投资　600000　
　　　　其他资产　50000　
　　　　负债：短期借款　400000　
　　　　应付账款　500000　
　　　　长期应付款　200000　
　　　　企业处置子公司及其他营业单位时，可适当参照上述作法进行处理。
八、关于金融保险企业的现金流量
金融保险企业经营活动的性质和内容与工商企业不同，从而直接影响其现金流量的分类。例如，利息支出在工商企业应作为筹资活动，而在金融企业，利息支出是其经营活动的主要支出，应列入经营活动产生的现金流量。再如，银行等金融企业吸收的存款是其主要经营业务，应作为经营活动产生的现金流量反映。因此，为了满足金融保险企业的特殊要求，本准则对金融保险企业特殊项目的现金流量以及归类单独作了规定。金融企业可根据本行业的特点及现金流量项目的实际情况，进行适当的归类。
　　　　为此，本准则列举了金融企业中属于经营活动现金流量的项目：
　　　　（1）对外发放的贷款和收回的贷款；
　　　　（2）吸收的存款和支付的存款本金；
　　　　（3）同业存款及存放同业款项；
　　　　（4）向其他金融企业拆借的资金；
　　　　（5）利息收入和利息支出；
　　　　（6）收回的已于前期核销的贷款；
　　　　（7）经营证券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金；
　　　　（8）融资租赁所收到的现金。
　　　　保险企业的与保险金、保险索赔、年金退款和其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出项目，应作为经营活动产生的现金流量进行反映。
九、关于现金流量表的编制
1．关于现金流量以总额或净额反映
　　　　现金流量一般应当以总额反映，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但是，对于那些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出应当以净额列示。因为这些现金流量项目周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。这些项目包括银行发放的短期贷款和吸收的活期储蓄存款等。还有代客户收取或支付的款项等，如证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等；旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。
　　　　金融企业由于其存贷款业务的数额巨大，比较频繁，因而其下列项目应以净额列示：
　　　　（1）短期贷款发放与收回的贷款本金；
　　　　（2）活期存款的吸收与支付；
　　　　（3）同业存款和存放同业款项的存取；
　　　　（4）向其他金融企业拆借资金；
　　　　（5）委托存款与委托贷款；
　　　　（6）经营证券业务的企业，证券的买入与卖出。
　　　　2．关于汇率变化对现金的影响
　　　　编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。本准则规定，企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。
　　　　汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
　　　　【例14】甲企业当期出口商品一批，售价1000000美元，销售实现时的汇率为1：8。28，收汇当日汇率为1：8。25；当期进口货物一批，价值500000美元，结汇当日汇率为1：8。30，资产负债表日汇率为1：8。31。假设当期没有其他业务发生。
　　　　汇率变动对现金的影响额计算如下：　经营活动流入的现金　1000000（美元）　
　　　　汇率变动　×0。06（8。31…8。25）　
　　　　汇率变动对现金流入的影响额　60000（人民币）　
　　　　经营活动流出的现金　500000（美元）　
　　　　汇率变动　×0。01（8。31…8。30）　
　　　汇率变动对现金流出的影响额　5000（人民币）　
　　　　汇率变动对现金的影响额　55000（人民币）　
　　　　现金流量表中：　
　　　　　　经营活动流入的现金　8250000　
　　　　　　经营活动流出的现金　4150000　
　　　　　　经营活动产生的现金流量净额　4100000　
　　　　　　汇率变动对现金的影响　55000　
　　　　　　现金及现金等价物净增加额　4155000　
　　　　现金流量表补充资料中：　
　　　　　　现金及现金等价物净增加情况：　
　　　　　　银行存款的期末余额（500000×8。31）　4155000　
　　　　　　银行存款的期初余额　0　
　　　　　　现金及现金等价物净增加额　4155000　
　　　　从上例可以看出，现金流量表中的最后一项“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。
　　　　在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”。
　　　　3．特殊项目
　　　　特殊项目，是指企业日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等。现金流量表通过揭示企业现金流量的来源和用途，为分析现金流量前景提供信息，对于那些日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，应当归并到相关类别中，并单独反映，也就是在现金流量相应类别下单设一项。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。当然，如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。
　　　　4．关于经营活动现金流量的列报方法
　　　　编制现金流量表时，经营活动现金流量的列报方法有两种：直接法和间接法，它们通常也被称之为现金流量表的报告方法。
　　　　直接法是指按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。
　　　　采用直接法时，有关经营活动现金流量的信息，一般通过以下途径之一取得：
　　　　（1）企业的会计记录；
　　　　（2）根据以下项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：
　　　　①当期存货及经营性应收和应付项目的变动；
　　　　②固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目；
　　　　③其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目。
　　　　间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。
　　　　本准则规定采用直接法，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。
　　　　5．现金流量表的编制程序
　　　　（1）工作底稿法
　　　　采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。
　　　　在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表各项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应