11-投资指南-第5节
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减：短期投资跌价准备 25100（注）
短期投资帐面价值 1584050
注：23900－3200－14200＋13600＋5000＝25100（元）
（2）按投资类别计提
股票投资市价高于成本＝1016000－997650＝18350（元）
债券投资应提跌价准备＝（611500－605000）－1500＝5000（元）
由于短期股票投资的市价已恢复，市价高于成本18350元，A企业应在已计提的跌价准备的范围内冲回。
借：短期投资跌价准备股票 15850
贷：投资收益短期投资跌价准备 15850
由于短期债券投资的市价仍然继续下降，应补提跌价准备5000元，以保持债券投资跌价准备帐面余额为6500元。
借：投资收益一…短期投资跌价准备 5000
贷：短期投资跌价准备债券 5000
A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：
1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额 1609150
减：短期投资跌价准备 6500（注）
短期投资帐面价值 1602650
注：（15850－15850）＋（1500＋5000）＝6500（元）
（3）按投资总体计提
短期投资市价高于成本＝1621000－1609150＝11850（元），表明短期投资市价已经恢复，由于A企业已计提跌价准备17350元，A企业应在17350元的范围内冲回已提的跌价准备
借：投资收益短期投资跌价准备 17350
贷：短期投资跌价准备 17350
A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：
1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额 1609150
减：短期投资跌价准备 0（注）
短期投资帐面价值 1609150
注：17350－17350＝0
例9：假如上述A企业1997年12月31日短期投资成本与市价资料如下：
项 目1997年12月31日
短期投资－股票：成 本市 价预计跌价（损）益
一汽金杯 64850 660001150
五粮液719200720000800
第一百货213600200000…13600
小 计997650986000…11650
短期投资－债券：
Ｂ企业债券356500355000…1500
Ｃ企业债券255000254000 （1000）
小 计611500 609000 （2500）
合 计 16091501595000 （14150）
A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备
（1）按单项投资计提
借：短期投资跌价准备五粮液 14200
贷：投资收益短期投资跌价准备 14200
借：投资收益短期投资跌价准备 13600
贷：短期投资跌价准备第一百货 13600
借：短期投资跌价准备B企业债券 5000
贷：投资收益短期投资跌价准备 5000 （6500－1500）
借：投资收益短期投资跌价准备 1000
贷：短期投资跌价准备C企业债券 1000
A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：
1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额 1609150
减：短期投资跌价准备 16100（注）
短期投资帐面价值 1593050
注：23900－3200－14200＋13600－5000＋1000＝16100（元）
（2）按投资类别计提
股票投资应提跌价准备＝（997650－986000）－15850＝－4200（元）
债券投资应提跌价准备＝（611500－609000）－1500＝1000（元）
借：短期投资跌价准备股票 4200
贷：投资收益短期投资跌价准备 4200
借：投资收益短期投资跌价准备 1000
贷：短期投资跌价准备债券 1000
A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：
1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额 1609150
减：短期投资跌价准备 14150（注）
短期投资帐面价值 1595000
注：15850－4200＋1500＋1000＝14150（元）
（3）按投资总体计提
应提跌价准备＝（1609150－1595000）－17350＝－3200（元）
借：短期投资跌价准备 3200
贷：投资收益短期投资跌价准备 3200
A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：
1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额 1609150
减：短期投资跌价准备 14150（注）
短期投资帐面价值 1595000
注：17350－3200＝14150（元）
四、长期债券投资举例
例10：Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价的会计处理如下：
（1）投资时
投资成本 （80×1050） 84000
减：债券面值 （80×1000） 80000
债券溢价 4000
（2）购入债券时的会计分录
借：长期债权投资债券投资（面值） 80000
长期债权投资债券投资（溢价） 4000
投资收益长期债券费用摊销 400
贷：银行存款 84400
（3）年度终了计算利息并摊销溢价
①按实际利率法计算
实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，应当根据〃债券面值＋债券溢价（或减去债券折价）＝债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值〃，并采用〃插入法〃计算得出。
根据上述公式，先按10％的利率测试：
80000×0。620921＋9600×3。790787＝86065〉84000（注1）
注1：0。620921是根据〃期终1元的现值表〃查得的五年后收取的1元按10％利率贴现的贴现值；3。790787是根据〃年金1元的现值表〃查得的五年中每年收取的1元按10％的利率贴现的贴现值。
再按11％的利率测试：
80000×0。593451＋9600×3。695897＝82957〈84000（注2）
注2：0。593451是根据〃期终1元的现值表〃查得的五年后收取的1元按11％利率贴现的贴现值；3。695897是根据〃年金1元的现值表〃查得的五年中每年收取的1元按11％的利率贴现的贴现值。
根据插入法计算实际利率＝10％＋（11％－10％）×（86065－84000）÷（86065－82957）＝10。66％
债 券 溢 折 价 摊 销 表
（实际利率法） 单位：元
计息期应收利息利息收入溢价摊销未摊销溢价面值和未摊销溢价之和
1=面值*票面利率2=上一期5*实际利率3=1…24=上一期4…35=上一期5…3
1995、1 40008400
1995、1296008954646335483354
1996、1296008886714264082640
1997、1296008809791184981849
1998、129600872587597480974
1999、1296008626*974080000
合计48000440004000
注：按照上述公式计算的金额应为8632元（80974×10。66％），差额6元（8632－8626），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。
各年会计分录如下
1995年12月31日：
借：应收利息 9600
贷：投资收益债券利息收入 8954
长期债权投资债券投资（溢价） 646
1996年12月31日：
借：应收利息 9600
贷：投资收益债券利息收入 8886
长期债权投资债券投资（溢价） 714
1997年12月31日：
借：应收利息 9600
贷：投资收益债券利息收入 8809
长期债权投资债券投资（溢价） 791
1998年12月31日：
借：应收利息 9600
贷：投资收益债券利息收入 8725
长期债权投资债券投资（溢价） 875
1999年12月31日：
借：应收利息 9600
贷：投资收益债券利息收入 8626
长期债权投资债券投资（溢价） 974
②按直线法计算
债 券 溢 折 价 摊 销 表
（直线法） 单位：元
计息期应收利息利息收入溢价摊销未摊销溢价面值和未摊销溢价之和
1=面值*票面利率2=上一期5*实际利率3=1…24=上一期4…35=上一期5…3
1995、1 40008400
1995、1296008800800320083200
1996、1296008800800240082400
1997、1296008800800160081600
1998、129600880080080080800
1999、1296008800800080000
合计48000440004000
会计分录如下（每年相同）：
借：应收利息 9600
贷：投资收益债券利息收入 8800
长期债权投资债券投资（溢价） 800
（4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600
（5）到期还本并收到最后一次利息
借：银行存款 89600
贷：长期债权投资债券投资（面值） 80000
应收利息 9600
五、长期股权投资举例
（一）成本法
例11：B企业1996年4月2日购入C公司股份50000股，每股价格12。12元，另支付相关税费3200元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3％，并准备长期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利，每股0。2元。B企业的会计处理如下：
（1）计算投资成本
成交价（50000×12。12） 606000
加：税费 3200
投资成本 609200
（2）购入时的会计分录
借：长期股权投资C公司 609200
贷：银行存款 609200
（3）C公司宣告分派股利
借：应收股利 10000（50000×0。2）
贷：长期股权投资C公司 10000（注）
注：在我国，当年实现的盈余均于下年度一次发放股利。本例中，B企业1996年4月2日购入C公司股票，C公司干5月2日宣告分派1995年度的现金股利，这部分股利实质上是由投资以前年度的盈余分配得来的，故不作为当期的投资收益，而应当冲减投资成本。
例12：假设C公司1997年4月25日宣告以3月1日为基准日，分派每股现金股利2。5元，如果C公司1996年度每股盈余2元，其他资料如例11，则B企业的会计处理如下：
（1）B企业1996年度所持股票应享有的每股盈余＝1996年度每
股盈余2元× 当年投资持有月份（9）/全年月份（12）＝1。5（元）（注）
（2）C公司分派现金股利应冲减的投资成本＝（2。5－1。5）×50000＝50000（元）
（3）投资收益＝1。5×50000＝75000（元）
（4）会计分录
借：应收股利C公司 125000 （2。5×50000）
贷：长期股权投资C公司 50000
投资收益股利收入 75000
注：长期股票投资采用成本法核算，应以被投资单位宣告分配的利润或现金股利时，确认为当期投资收益。但在本例中，所分派的现金股利超过当年每股盈余，其超过部分视为清算股利，作为投资成本的收回，冲减投资成本，而不确认为投资收益。
（二）权益法
例13：A企业于1996年4月1日以480000元投资B企业普通股，占B企业普通股的20％，B企业1996年度所有者权益变动如下（单位：元）：
日 期项 目金 额
1996年1月1日股 本900000
资本公积100000
盈余公积100000
未分配利润100000
3月20日分派现金股利100000
3月21日接受实物捐赠300000
8月1日现金增资200000
12月31日全年净利润 400000
1996年12月31日所有者权益合计2000000
A企业按权益法核算对B企业的投资
（1）投资时B企业所有者权益＝900000＋100000＋100000＋100000－100000＋300000＋400000×3÷12＝1500000（元
