11-投资指南-第4节

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　　　　（4）被投资单位持续两年发生亏损。　
　　　　（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。　
　　　　对于无市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：　
　　　　（1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。　
　　　（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。　
　　　　（3）投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化。　
　　　　（4）被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。　
　　　　长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定，如果按照上述判断标准其估计未来可收回金额低于投资帐面价值的，应将可收回金额低于长期投资帐面价值的差额，首先冲抵原该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失。　
已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。例　
如，A企业对B企业投资按成本法核算，其投资的帐面价值为50000元，B企业为上市公司，由于B企业的股票持续下跌，其可收回金额估计为20000元，则B企业应在期末时计提减值准备30000元，但由于该项投资原有计入资本公积准备项目5000元，则应计入损益的跌价损失为25000元。如果以后期间B企业的股票市价回升至35000元，则冲减已提的减值准备15000元，冲减的减值准备增加当期收益。处置长期投资时，或长期投资划转为短期投资时，应同时结转已计提的长期投资减值准备。　

　　　　（七）投资的划转　
　　　　短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的成本，长期投资成本与短期投资帐面余额的差额，冲减短期投资跌价准备；长期投资划转为短期投资时，应按投资成本与帐面价值孰低结转，并按此确定的价值作为短期投资的成本，短期投资的成本与长期投资帐面价值的差额，确认为当期投资损失。　

　　　　（八）投资在财务报告中的披露　
　　　　按照本准则的要求，企业应在财务报告中披露与投资有关的事项包括：　
　　　　1．当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露。这一披露要求是指，应当在利润表上反映投资收益净额（扣除投资损失），如果企业当期出售子公司等所产生的重大的投资损益，应作为非常项目单独披露。　
　　　　2．短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露。这一披露要求是指，短期投资、长期债权投资和长期股权投资以及相应的跌价或减值准备的期末余额应在资产负债表上单独反映，其中长期股权投资中对子公司、合营企业、联营企业的投资应在会计报表附注中单独披露。本准则所指的子公司，是指被母公司控制的企业；合营企业，是指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业；联营企业，是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。　
　　　　3．当年提取的投资损失准备。这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额。　
　　　　4．投资的计价方法。这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露投资的计价方法，如短期投资的计价采用成本与市价孰低等。　
　　　　5．短期投资的期末市价。这一披露要求是指，应在资产负债表短期投资项目中单独披露，或在会计报表附注中单独披露的短期投资在资产负债表日的市价。　
　　　　6．投贷总额占净资产的比例。这一披露要求是指，在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资帐面价值合计占该企业净资产的比例。　
　　　　7．采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异。这一披露要求是指，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等。　
　　　　8．投资变现及投资收益汇回的重大限制。这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等。
三、短期投资举例
例1：A企业于1997年2月20日以银行存款购入下列公司的股票作为短期投资：
项　目股数（股）每股单价（元）税费（元）投资成本（元）
青岛啤酒　10000　7。28　400　73200
一汽金杯15000　6。05　550　91300
一汽金杯12000　59。60　4000719200
合　计　－　－　－883700

会计分录如下：　
　　　　借：短期投资股票（青岛啤酒）　73200　
　　　　　　　　短期投资股票（一汽金杯）　91300　
　　　　　　　　短期投资股票（五粮液）　719200　
　　　　　　贷：银行存款　883700　
　　　　例2：上述A企业1997年5月15日以银行存款购入第一百货已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，作为短期投资，每股成交价8．7元，其中，0．2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为5月20日。另支付相关税费1100元。A企业于6月26日收到第一百货发放的现金股利。A企业的会计处理如下：　
　　　　（1）计算投资成本　
　　　　成交价（25000×8。7）　217500　
　　　　　加：税费　1100　
　　　　　减：已宣告现金股利（25000×0。2）　5000　
　　　　　　　　　投资成本　213600　
　　　　（2）购入短期投资的会计分录　
　　　　借：短期投资股票（第一百货）　213600　
　　　　　　　　应收股利第一百货　5000　
　　　　　　贷：银行存款　218600　
　　　　（3）收到现金股利的会计分录　
　　　　借：银行存款　5000　
　　　　　　贷：应收股利　5000　
　　　　例3：一汽金杯公司1997年5月4日宣告于6月10日发放股利，每10股派2股股票股利，每股派0。1元的现金股利，其他资料如例1和例2。A企业的会计处理如下：　
　　　　（1）宣告发放股利时　
　　　　借：应收股利一汽金杯（15000×0。1）　1500　
　　　　　　贷：短期投资股票（一汽金杯）　1500　
　　　　（2）宣告分派的股票股利，A企业不作分录，只作备查登记，登记增加一汽金杯股票3000股，由股票股利所得。取得股利后的每股成本为4．99元（91300－15000）÷（15000＋3000）。　
　　　　（3）1997年5月31日A企业〃短期投资〃科目的帐面余额如下：
项　目股数（股）帐面余额（元）
青岛啤酒1000073200
一汽金杯18000　89800
五粮液12000719200
第一百货25000213600
合　计　－1095800

例4：上述A企业1997年6月1日购入B企业1996年1月1日发行的二年期债券作为短期投资，该债券面值总额为300000元，年利率9％，A企业按355000元的价格购入，另支付税费等相关费用1500元，该债券利息到期与本金一起偿还。同时，A企业又购入C企业债券作为短期投资，该债券面值总额为200000元，年利率8％，A企业按254000元的价格购入，另支付税费等相关费用1000元，该债券利息到期与本金一起偿还。A企业作如下会计处理：　
　　　　（1）计算投资成本　
　　　　B企业债券　C企业债券　
　　　　债券购入价格　　　355000　　　　　　254000　
　　　　加：税费　　　　　　　1500　　　　　　　　1000　
　　　　　投资成本　　　　　　356500　　　　　　255000　
　　　　（2）会计分录　
　　　　借：短期投资B企业债券　356500　
　　　　　　　　短期投资C企业债券　255000　
　　　　　　贷：银行存款　611500　
　　　　例5：上述A企业1997年6月20日出售一汽金杯股份5000股，每股出售价格6．10元，扣除相关税费200元，实际所得出售价格30300元。A企业的会计处理如下：　
　　　　（1）出售一汽金杯股票的成本＝4．99×5000＝24950（元）　
　　　　借：银行存款　30300　
　　　　　　贷：短期投资股票（一汽金杯）　24950　
　　　　　　　　　投资收益出售短期股票　5350　
　　　　（2）A企业1997年6月30日〃短期投资〃科目的帐面余额如下：
项　目股数（股）帐面余额（元）
青岛啤酒　10000　　64850
一汽金杯1300089800
五粮液　12000719200
第一百货25000　　213600
Ｂ企业债券　－356500
Ｃ企业债券　－255000
合　计　－1682350

例6。A企业短期投资按成本与市价孰低计价，其1997年6月30日短期投资成本与市价金额如下：
项　目1997年6月30日
短期投资－股票：成　本市　价预计跌价（损）益
青岛啤酒7320070000…3200
一汽金杯　64850　65000150
五粮液719200705000…14200
第一百货2136002150001400
小　计10708501055000…15850
短期投资－债券：　　　
Ｂ企业债券356500350000…6500
Ｃ企业债券2550002600005000
小　计611500610000…1500
合　计　16823501665000　…17350

A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备　
　　　　（1）按单项投资计提　
　　　　应提跌价准备＝3200＋14200＋6500＝23900（元）　
　　　　借：投资收益短期投资跌价准备　23900　
　　　　　　贷：短期投资跌价准备青岛啤酒　3200　
　　　　　　　　　　短期投资跌价准备五粮液　14200　
　　　　　　　　　　短期投资跌价准备B企业债券　6500　
　　　　A企业1997年6月30日〃短期投资〃帐面价值（元）：　
　　　　1997年6月30日〃短期投资〃科目帐面余额　　　　　　1682350　
　　　　　　　　　　　减：　　　　　　　　短期投资跌价准备　　　　　　23900　
　　　　　　　　　　　　　　短期投资帐面价值　　　　　　　　　　　　　　　1658450　
　　　　（2）按投资类别计提　
　　　　股票投资应提跌价准备＝1070850－1055000＝15850（元）　
　　　　债券投资应提跌价准备＝611500－610000＝1500（元）　
　　　　借：投资收益短期投资跌价准备　17350　
　　　　　　贷：短期投资跌价准备股票　15850　
　　　　　　　　　　短期投资跌价准备债券　1500　
　　　　A企业1997年6月30日〃短期投资〃帐面价值（元）：　
　　　　1997年6月30日〃短期投资〃科目帐面余额　　　　1682350　
　　　　　　　　　　　　　　　　减：短期投资跌价准备　　　　　　　17350　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　短期投资帐面价值　　　　　　　1665000　
　　　　（3）按投资总体计提　
　　　　应提跌价准备＝1682350－1665000＝17350（元）　
　　　　借：投资收益短期投资跌价准备　17350　
　　　　　　　贷：短期投资跌价准备　17350　
　　　　A企业1997年6月30日〃短期投资〃帐面价值（元）：　
　　　　　1997年6月30日〃短期投资〃科目帐面余额　　　　1682350　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　减：短期投资跌价准备　　　　　17350　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　短期投资帐面价值　　　　　　1665000　
　　　　例7：上述A企业1997年8月5日出售青岛啤酒全部股份，所得净收入（扣除相关税费）72000元。假设A企业按单项投资计提跌价损失准备，则A企业作如下会计处理：　
　　　　借：银行存款　72000
　　　　　　　短期投资跌价准备青岛啤酒　3200　
　　　　　贷：短期投资股票（青岛啤酒）　73200　
　　　　　　　　　投资收益出售短期股票　2000　
　　　　例8：上述A企业1997年12月31日按成本与市价孰低计价，其成本与市价有关资料如下：
项　目1997年12月31日
短期投资－股票：成　本市　价预计跌价（损）益
一汽金杯　64850　650001150
五粮液71920070500030800
第一百货213600200000…13600
小　计997650101600018350
短期投资－债券：　　　
Ｂ企业债券356500345000…11500
Ｃ企业债券2550002600005000
小　计611500　605000　（6500）
合　计　16091501621000　11850

A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备　
　　　（1）按单项投资计提　
　　　　借：短期投资跌价准备五粮液　14200　
　　　　　　贷：投资收益短期投资跌价准备　14200　
　　　　借：投资收益短期投资跌价准备　18600　
　　　　　　贷：短期投资跌价准备第一百货　13600　
　　　　　　　　　　短期投资跌价准备B企业债券　5000　（11500－6500）　
　　　　A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：　
　　　　　　1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额　　　　1609150　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　减：短期投资跌价准备　　　　　　25100（注）　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　短期投资帐面价值　　　　　　　　1584050